В опит да изпълни мащабна задача, свързана с разработването и последващото прилагане на взаимосвързани и координирани правила за професионална етика за одиторите, днес Одитният съвет към Министерството на финансите на Руската федерация, с участие на професионални одиторски организации, акредитирани от Министерството на финансите, разработи специален етичен кодекс. Той е приет на 28 август 2003 г.
Етичен кодекс
Кодексът на професионалната етика за одиторите трябва да се разбира като официален подробен списък от принципи и ценности, които ръководят руските специалисти в тяхната професионална дейност. Съгласно условията на кодекса, основната цел на одиторската професия е да работи на възможно най-високо професионално ниво, което гарантира качествено изпълнение на задачите, както и удовлетворяване на интересите наобщество.
Заслужава да се отбележи, че спазването на професионалната етика на одиторите (счетоводителите) се постига преди всичко чрез висока степен на отговорност на специалистите в тази област. Спазването на професионалните и универсални етични стандарти трябва да се счита за незаменимо задължение и основно задължение на всеки одитор, директор и служител на одиторска компания.
Какви принципи трябва да следва одиторът?
Нека разгледаме принципите на професионалната етика на одитора. Струва си да се отбележи, че основните правила, от които трябва да се ръководи всеки специалист, са дадени в този кодекс, който е в сила на територията на Русия. Препоръчително е да се включат независимост, честност, надлежна грижа и професионална компетентност, обективност и поверителност. Освен това всеки служител, който спазва правилата на професионалната етика на одитора, трябва да се ръководи от нормативната документация.
Честност и обективност
Нека анализираме основните категории, представени по-подробно. Следователно честността, посочена в Етичния кодекс на професионалните счетоводители и одитори, трябва да се разбира като истинност, надеждност и абсолютна безпристрастност. Съгласно принципа на обективност, всички специалисти трябва да извършват професионални дейности честно, без конфликт на интереси.
В процеса на изпълнение на функциите си служителите на одиторските организации трябва да бъдат обективни. Под него се има предвидбезпристрастност, безпристрастност и неподлежи на едно или друго влияние при изследване на професионалните аспекти и формиране на заключения, заключения.
При спазване на професионалната етика на одитора от гледна точка на обективност е препоръчително:
- избягвайте връзки, които позволяват пристрастност, пристрастност или друго влияние в ущърб на пряката обективност;
- не предлагайте или приемайте гостоприемство или подаръци, за които може разумно да се очаква да повлияят значително и неприемливо на преценката на одиторите в тяхната професионална област.
Професионална компетентност
Професионалната етика и независимостта на одиторите е едно от най-важните правила в тяхната дейност. Съгласявайки се с предоставянето на услуги, специалистът трябва да бъде абсолютно сигурен, че ще изпълни работата на високо професионално ниво. Професионалната етика на одитора предполага, че той трябва по всякакъв начин да се въздържа от предоставяне на услуги в областта, в която е некомпетентен. Разбира се, ако не е подпомогнат от съответните специалисти. Професионалистите трябва да предоставят услуги по план за одит с дължимата грижа, старание и компетентност. Тяхно задължение е непрекъснато да се грижат за попълването на собствения си опит и знания, и то на такова ниво, което може да даде увереност както на клиента, така и на ръководството във възможно най-високото качество на професионалните услуги, което се основава на постоянно актуализирана информация в областта на законодателството,одиторски практики и техники.
Кодексът на професионалната етика за одиторите на Русия определя професионалната компетентност като притежаване на определена сума от умения и знания, които позволяват на одитора да предоставя професионални услуги по качествен и квалифициран начин. Важно е да се добави, че специалистите нямат право да преувеличават собствените си знания и опит.
Поверителност
Поверителността трябва да се разглежда като един от принципите на одита. Състои се във факта, че одиторските организации или отделните специалисти са длъжни да гарантират абсолютната безопасност на документите, които получават или изготвят в хода на своята професионална дейност. Одиторите нямат право да прехвърлят тези документи или техните копия (както частично, така и изцяло) на трети лица или устно да разкриват информацията, която съдържат, без съгласието на ръководителя (собственика) на одитираното лице. Изключение правят ситуациите, предвидени от законодателните актове, които са в сила на територията на Руската федерация.
Данните, които са разкрити в хода на одит, извършен от името на следствената структура, следователя, прокурора, съдебната власт и арбитражния съд, могат да бъдат оповестени само след разрешението на тези структури и в форма, в която посочените органи считат за възможно. Трябва да се има предвид, че принципът на поверителност, съдържащ се в Руския кодекс за професионална етика на одиторите, трябва стриктно да се спазва, дори акоразпространението или разкриването на информация относно одитирания икономически субект не му причинява материални или други вреди.
Съгласно условията на член 8 от Закона на Руската федерация „За одита“, съответните организации и отделни специалисти са длъжни да пазят тайни относно сделките в тези структури, в които са извършени одити или на които са извършени определени услуги са предоставени във връзка с одита. В съответствие със съдържанието и смисъла на Кодекса за професионална етика на одитора, поверителността трябва да се разбира като задължение за защита на информацията от разкриване. Това е задължително изискване за одитор, който получава информация в хода на извършване на професионални услуги. При никакви обстоятелства той не трябва да използва тази информация в полза на трета страна или за лична изгода.
Декларация за поверителност
Ако информацията, съдържаща се в Кодекса на професионалната етика на одиторите, е обобщена накратко, струва си да се подчертае следното. Документът очертава изискванията за поверителност на професионален план, към който е препоръчително да се включи неразкриване на информация от това естество:
- Информация относно фактите, събитията и обстоятелствата от личния живот на дадено лице, позволяваща да се идентифицира неговата личност (с други думи, да се открият лични данни). Изключение е информацията, която трябва да се разпространява в медиите в случаите, установени от федералните закони.
- Информация, представляваща тайната на съдебните производства ипоследствия.
- Собствени данни, които са ограничени от правителствени разпоредби и федерални закони (наречени официални тайни).
- Информация, свързана с професионална дейност, достъпът до която е ограничен в съответствие с действащата в страната Конституция и федералните закони (говорим за медицински, нотариални, одиторски, адвокатски, телефонни, кореспондентски, телеграфни или други съобщения, пощенски разходи и т.н.).
- Информация, свързана с търговска дейност, ограничена от регулации и федерални закони (търговска тайна).
- Данни относно същността на изобретение, полезен модел или промишлен дизайн преди официалното публикуване на информация за тях.
Професионална етика и независимост
Независимостта не е нищо повече от абсолютна липса на интерес (имуществен, финансов или друг) от специалист в процеса на формиране на собствена гледна точка по делата на одитираната структура или каквато и да е зависимост от трети страни. Важно е да знаете, че в обществен интерес е всички одиторски фирми и отделни развиващи се професионалисти да бъдат независими от трети страни и одитирани фирми.
Най-ефективната одитна процедура се извършва от независими одитори. Действащото законодателство на територията на страната (а именно член 12 от Закона на Руската федерация „За одита“) посочва ограниченията, чрез коитоопределя условията за същата независимост на одитите.
Репутация на одиторската организация
Етиката на одиторите в техните професионални дейности е изключително важна категория. Те трябва да отговарят на широк набор от принципи или предпоставки, които не само предполагат създаване на добра репутация на одиторската компания и нейните служители, но се считат и за общоприети правила за поведение във въпросната област. В допълнение към изброените по-горе, тези принципи включват професионално поведение и почтеност
Последното включва предоставяне на професионални услуги от специалист с подходящо ниво на грижа, задълбоченост, ефективност, както и правилно използване на техните способности. Важно е да се отбележи, че отговорното и старателно отношение на одитора към собствената му работа не трябва да се приема като гаранция за непогрешимост.
Професионалното поведение трябва да се разбира като зачитане на приоритета на интересите на обществото и задължението на специалиста, свързано с поддържането на високата репутация на неговата професия, като се въздържа от извършване на действия, които са несъвместими с предоставянето на услуги в поле за одит.
Заслужава си да добавим, че професионалната етика на одитора е категория, която не се ограничава до горните правила за поведение. По този начин концепцията за професионално поведение във всеки случай се прилага за всички области на дейността на одитора. Необходимо е да се знае, че етиката и нейното дисциплинарно влияние са в основата на саморегулирането на неговата работа. Специалиствинаги трябва да се съобразяват с интересите на другите. Колкото и трудно да е тяхното решение, не бива, предвид техническите аспекти, да забравяме корена на проблема. Невъзможно е да се надцени значението за одиторите и счетоводителите да осъзнават духа на самата професия, който оказва влияние върху обществото.
Още за кода
Чрез Кодекса за професионална етика на одиторите се установяват правилата за поведение на специалистите, определят се основните принципи. Последното, по един или друг начин, което трябва да се спазва от професионалистите в процеса на изпълнение на трудовите си функции.
За създаване на професионална етика се прилагат разпоредбите на общата наука. Етиката не е нищо повече от клон на философията, занимаващ се със систематичното изучаване, с разглеждането на проблема за обществения избор, с понятията за добри и лоши неща, от които човек е склонен да се ръководи, и със значението, което една дейност в крайна сметка има. Необходимостта от регулиране на етичното поведение на групи от професионалисти възникна поради отговорността към обществото.
Одиторите във всеки случай са отговорни пред други хора, включително тези, които разчитат на тяхната честност, обективност, независимост. Това допринася за благоприятни бизнес дейности.
Професионалната етика включва набор от норми, които имат рамков характер, но дори и да съществуват, въпросът за избор в някои случаи остава единствено на професионалистите:
- Императивно - надгражда директно върху твърдияправила. Те трябва да се спазват. Недостатъкът е, че в този случай се разглежда само спазването на принципите, а не последствията от определени действия.
- Полезност - разглежда последствията от определени операции, а не придържането към принципите (с други думи, изключенията от правилата са приемливи). Недостатъкът е, че представеният подход води до положителен ефект, а всички останали следват нормата (ако това не е така, тогава изключението от правилото става правило за всички, в резултат на което правилата на поведение не се спазват).
- Обобщението е изключително разумна комбинация от горните подходи. Той включва решение на проблема с избора и отговаря на въпроса: „Какво би станало, ако всички действаха по един и същи начин при едни и същи обстоятелства?“. Ако резултатите от действията са нежелани, такива действия се считат за неетични - те не трябва да се изпълняват.
Заключение
И така, ние напълно разгледахме разпоредбите на Кодекса за професионална етика за професионалисти, ангажирани с одиторски дейности. Струва си да се отбележи, че в момента е обичайно да се отделят вътрешни, национални и международни кодекси. Последният беше приет от IFAC. В него можете да намерите правилата както общо за всички счетоводители, които са професионалисти в своята област, така и поотделно за професионални одитори, работещи самостоятелно.
Като национален кодекс на територията на Руската федерация, Кодексът е одобрен от Одитния съвет към Министерството на финансите на Русия28.08.2003 г. чрез протокол № 16, както и съгласувано с Координационния съвет на Руската федерация. професионални асоциации на счетоводители и одитори. Струва си да се отбележи, че той отчита всички изисквания на действащото законодателство в страната. Националният кодекс е разработен въз основа на препоръките на Етичния кодекс на IFAC с максимално запазване на неговите раздели и концептуални подходи. Той установява правилата за поведение на специалистите във въпросната област и определя ключовите принципи, които те трябва да следват при осъществяването на своята професионална дейност.
Наличието на кодове от различни нива води до определени противоречия. Във връзка с този проблем Международният кодекс предвижда следното: ако една или друга разпоредба на националния етичен кодекс противоречи на разпоредбата на международния кодекс, тогава националното изискване трябва да бъде изпълнено.
