За да могат потребителите на отчитане да получат информация за инвестициите на предприятието в дълготрайни активи и промените в такива инвестиции, дълготрайните активи се записват в съответствие с МСФО 16 „Дълготрайни активи“. Този стандарт е международен и се използва при изготвянето на финансова документация главно за чуждестранни заинтересовани страни.
Много бивши съветски републики сега прилагат МСФО 16 Имоти, съоръжения и оборудване. В Република Казахстан, например, счетоводителите на всички големи предприятия познават процедурата за водене на записи както в съответствие с международните, така и с националните стандарти. Ако говорим за Руската федерация, тогава местните счетоводители използват PBU при отчитане на ОС. Техните отделни разпоредби се различават значително от IAS 16 Имоти, машини и съоръжения. Казахстан също прилага раздел 17 на МСФО за МСП.
Характеристики на терминологията
Съгласно МСФО 16 дълготрайните активи са активи:
- Проектиран за използване впроизводствения процес, доставка на продукти, отдаване под наем на имущество, предоставяне на услуги, за административни цели.
- Което ще се прилага след първия отчетен период.
Както знаете, амортизационните суми се начисляват върху дълготрайните активи в процеса на тяхното използване. Амортизацията на имоти, машини и съоръжения по МСФО 16 е разпределението на стойността на даден обект през целия период на ефективна експлоатация. Начисляването се извършва системно.
Трябва да се вземе предвид срокът на ефективна употреба:
- Продължителността на времето, през което се очаква активът да бъде наличен за употреба.
- Броят на единиците от дадена стока или подобни единици, които се очаква да бъдат получени при прилагане на актива.
След това разгледайте някои от разпоредбите на МСФО 16 Имоти, съоръжения и оборудване за 2016 г.
Характеристики на разпознаване
Условията за признаване на себестойността на имоти, машини и съоръжения съгласно МСФО 16 са обобщени, както следва:
- Има възможност за бъдещи икономически ползи, свързани с активите.
- Цената на даден обект може да бъде надеждно измерена.
Резервните части, спомагателното оборудване обикновено се отразяват в наличностите. Те се начисляват на загуба/печалба, тъй като се използват. Въпреки това големите резервни части, оборудването за готовност се разпознават от ОС, ако предприятието планира да ги използва по-дълго от отчетния период. По подобен начин се признават обекти, чието използване е обусловено от експлоатацията на дълготрайни активи.
МСФО 16 не еопределя мерната единица, която да се използва за разпознаване. Съответно се изисква професионална преценка, когато се използват установени критерии в конкретна ситуация. В някои случаи е препоръчително да се комбинират второстепенни обекти в една група. Критериите за признаване в такава ситуация ще бъдат използвани спрямо тяхната обща цена.
Първоначална цена на имоти, машини и съоръжения съгласно МСФО 16
Предприятието трябва да оцени всички разходи за дълготрайни активи спрямо международен стандарт при тяхното възникване. Те включват разходите, причинени от придобиването/изграждането на дълготрайни активи, както и разходите, направени впоследствие по време на завършването, поддръжката и частичната подмяна на съоръжението.
Себестойността на обект е сумата на платените пари и паричните еквиваленти, справедливата стойност на друго възнаграждение, дадено за придобиване на актив. Индикаторът се взема предвид в момента на придобиване или по време на периода на строителство. Където е възможно, себестойността е сумата, на която активът е бил признат при първо признаване въз основа на изискванията на други МСФО.
Оценка на активи след признаване
Съгласно МСС 16 имотите, машините и оборудването се отчитат по метода на себестойност или преоценка.
Първият модел предполага отчитане при себестойност минус амортизация и загуби от обезценка.
При използване на втория метод, преоценката трябва да се извърши с достатъчноредовност. Предприятието не трябва да допуска съществени разлики между балансовата стойност и справедливата стойност в края на периода. Последното, като правило, съответства на пазарната стойност. Определя се чрез икономическа оценка.
Ако пазарните данни за справедливата стойност не са налични поради специфичното естество на имотите, машините и оборудването, МСС 16 предвижда възможност за използване на метода на доходност или модела на нормата на заместване, като се вземат предвид натрупаната амортизация.
Честота на преценка
Честотата на изпълнение зависи от промените в справедливата стойност на имоти, машини и съоръжения. МСФО 16 предвижда необходимостта от допълнителна преоценка, ако тя се различава значително от балансовата цена.
Справедливата стойност на отделните позиции може да варира произволно и съществено. Те изискват годишна преоценка. За други имоти, машини и съоръжения МСФО 16 позволява честота 1 път на 3-5 години.
Отчитане на амортизацията на датата на преоценка
МСФО 16 Имоти, съоръжения и оборудване предвижда следните счетоводни методи:
- Преизчисляване на сумите пропорционално на промяната в размера на балансовата стойност в брутната оценка, така че отчетната цена да стане равна на преоценената стойност. Този метод често се използва при преоценка на обект до остатъчна заместваща цена чрез индексиране.
- Изваждане от балансовата стойност на актива; преизчисляване на нетната стойност към нейната преоценена стойност. Този метод се използва при отчитане на амортизация на сгради.
Коригирането, произтичащо от преизчисляването/отписването на сумите на амортизация, е част от общото намаление/увеличение на балансовата стойност.
При извършване на преоценка на отделен дълготраен актив съгласно МСФО 16, преоценката трябва да се извърши по отношение на други обекти, включени в същия клас активи като този актив. Това е необходимо, за да се избегне селективността при отчитане на суми в отчитането.
Класове активи
Съгласно МСС 16 дълготрайните активи са разделени на групи, които са сходни по употреба и естество. Примери за отделни класове са:
- Парцели.
- Оборудване, машини.
- парти и сгради.
- Самолети.
- Офис оборудване.
- Автотранспорт.
- Мебели, вградени елементи от инженерни системи.
Специфика на амортизация
Съгласно стандарта амортизацията на всеки компонент на актив, чиято стойност е значителна в сравнение с общата стойност на обекта, се изчислява отделно.
Предприятието трябва първоначално да разпредели сумата, записана в дълготрайните активи, между значими елементи. Например, полезно е да се изчисли амортизацията на фюзелажа и двигателите на въздухоплавателно средство, независимо дали е собственост или предмет на финансов лизинг.
Полезният живот и методите за амортизация за значими компоненти на един и същи актив може да се припокриват. Тези елементи трябва да се комбинират в групи при изчисляванеамортизационни суми.
Важен момент
Ако една организация изчислява амортизацията отделно за значителен елемент от обект, тогава останалите дълготрайни активи също се амортизират отделно. Той включва онези компоненти на актив, които не могат да се считат за значими сами по себе си.
Ако плановете се променят, за да се използват тези второстепенни компоненти, могат да се използват апроксимационни методи за изчисляване на амортизацията. Те осигуряват надеждно отражение на полезния живот или модела на потребление (използване) на даден актив.
Признаване на амортизация
Размерът на удръжките за всеки период се отразява в загуба/печалба, освен когато е част от баланса на друг актив.
В някои случаи бъдещите икономически ползи, които се съдържат в актива, компанията прехвърля по време на производствения процес към други съоръжения. В такива ситуации обезценката за амортизация се счита за част от себестойността на друга позиция и се начислява към нейната балансова стойност.
Количество на износване
Амортизируемата сума на актива трябва да се изплаща равномерно в рамките на неговия действителен живот.
Остатъчната стойност и периодът на използване трябва да се преразглеждат поне веднъж годишно (в края на годината). Ако очакванията се различават от минали счетоводни оценки, промените се отчитат в съответствие с правилата на МСФО 8.
Трябва да се начислява амортизация на дълготрайните активидори когато справедливата стойност надвишава балансовата стойност, при условие че остатъчната стойност не е по-висока от балансовата стойност. По време на периода на рутинна поддръжка или ремонт, изчислението не се спира.
Амортизируемата сума се определя след приспадане на остатъчната стойност, която обикновено е незначителна и следователно няма голям ефект върху изчислението.
Остатъчната стойност може да се увеличи до сума, равна или по-голяма от цената на книгата. В такива случаи начислената амортизация става нула. Това правило обаче не се прилага, ако остатъчната стойност впоследствие падне под балансовата стойност.
Влиятелни фактори
Предстоящите икономически ползи, които се съдържат в ОС, компанията консумира чрез използването на обекта. Междувременно влиянието на редица фактори (търговско/морално остаряване, физическо влошаване) в случай на престой често допринася за намаляване на ползите, които една компания би могла да получи.
Следователно, когато определяте полезния живот на операционната система, трябва да вземете предвид:
- Естеството на обекта, предвидения обхват на неговото използване. Работата се оценява въз основа на номинална мощност или физическа производителност.
- Прогнозно производство, физическо износване, в зависимост от производствените фактори. Последното трябва да включва броя на смените, използващи операционната система, плана за поддръжка и ремонт, условията на съхранение по време на престой.
- Търговски/остаряване. Възниква в резултат на подобрение или промяна в производствения процес, или във връзка спромяна в търсенето на услуги/продукти, създадени с помощта на съоръжението.
- Правни и други ограничения за работата на ОС, изтичане на срока на лизинг и други споразумения.
Отписване
Случва се, когато даден актив се разпорежда или когато не се очакват ползи от извеждането от експлоатация или експлоатацията на актив.
Приходите или разходите, произтичащи от отписването на актив, се начисляват към загуба/печалба при освобождаване, освен ако други МСФО изискват продажба и обратен лизинг. Печалбата не трябва да се разглежда като приход.
Ако една компания, в нормалния ход на дейността, редовно продава наети активи на външни фирми, тя трябва да инвентаризира тези артикули по балансова стойност, когато престане да ги използва за лизинг и възнамерява да ги продаде. Постъпленията от такива продажби трябва да бъдат признати като приход в съответствие с IAS 18. Стандарт 5 не се прилага, ако позиции, държани за продажба, се прехвърлят в запаси.
Изхвърляне
Може да се случи по много начини. Най-честата продажба, финансов лизинг, дарение. Правилата в IAS 18 се използват за определяне на датата на освобождаване.
Разходите/доходите, свързани с пенсионирането на актив, се определят като разликата между нетната печалба при освобождаване (ако е получена от фирмата) и балансовата стойност..
Възстановяванията, които трябва да бъдат получени, първоначално се признават по справедлива стойност. Акое предвидено разсрочено плащане, признаването се извършва на равностойност на цената, при условие на незабавно плащане в брой. Разликата между възстановителната стойност (номинална) и еквивалентната цена в такива ситуации се счита за приход от лихви съгласно МСФО 18 и отразява ефективната доходност от вземания.
